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安侯法律專欄－「跨政府協議」來了!

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工商時報【安侯法律合夥律師卓家立】

美國「外國帳戶稅收遵從法」（Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA，俗稱肥咖法案）實施至今已兩年有餘，台灣大多數之金融機構如銀行業、人壽業或證券業，均已依照肥咖法案進行相關之客戶辨識及申報作業，以現況而言執行上已漸熟悉。雖然肥咖法案內容並未隨執行狀況調整，但台灣政府已透過台灣駐美國台北經濟文化代表處（Taipei Economic and Cultural Representative Office in the United States）與美國政府透過美國在台協會（American Institute in Taiwan）簽署跨政府協議（Intergovernmental Agreement,IGA），目前送立法院審議當中。

依據已取得簽署之版本，大體而言主要是針對金融機構執行作業流程及窒礙上進行微調。除了名詞定義調整為以政府為主體之用語外，主要修正之處例如調整美國指標（US indicia）取消「代收郵件」（hold mail）地址並限制「轉信」（in-care-of）地址為美國時始屬於美國指標；放寬得徵提自我聲明書（self-certification）作為美國指標反證；新增或確認豁免查核帳戶，例如退休及養老金帳戶、託管帳戶及員工福利或持股信託帳戶等。

此外，關於不合作帳戶部分，肥咖法案規定辨識程序後如客戶遭發現有美國指標，需進一步徵提W9表格或W8表格確認身分，客戶倘未回覆或拒絕填寫，則需列為不合作帳戶。針對不合作帳戶，金融機構得進行關戶或扣繳美國來源所得以促進客戶確認身分，於年度申報時，應採彙總申報方式申報該金融機構不合作帳戶之總數量及總金額，但不涉及個別不合作帳戶資料之申報。換言之，現況下客戶如被發現有美國指標，只要不填寫W9，縱使不合作其資料亦不會被金融機構對外揭露，實務上金融機構顯少以關戶方式處理不合作帳戶，不合作帳戶產生美國來源所得而遭扣繳之機會亦不高。表面看來不合作可能成為被發現美國指標者暫時的避風港。

在跨政府協議下，不合作帳戶金融機構扣繳及關戶之作法已取消，彙總申報仍需進行，但相對要求台灣政府於收到美國政府要求後的六個月內，交換不合作帳戶的個人資訊給美國，而應交換資料的項目與填寫W9者應被申報的生日蛋糕宅配人氣店家塔吉特芒果千層酥網購熱銷項目相同。此外，如美國政府收到資料後認有必要時，還可以要求關於不合作帳戶個人的額外資料，跨政府協議並指明此等資料應包含金融機構日常營業時所製作該帳戶各類活動的彙整報表。因此，不合作帳戶於跨政府協議下似乎是無所遁形的。生日訂購芒果千層派蛋糕塔吉特芒果多千層蛋糕年銷近10萬個

另外，相較於肥咖法案對法人帳戶持有人以是否持股逾百分之十為美國稅務居民來認定，跨政府協議採實質認定原則，而以法人「控制者」（Controlling Persons）是否為美國稅務居民為辨識標準。於控制者定義上跨政府協議除實質認定外，尚應參考國際防制洗錢金融行動工作組織（FATF）及我國洗錢防制相關規定之標準。以我國而言，例如銀行業防制洗錢及打擊資恐注意事項第四條第六款規定，客戶為法人時，所稱具控制權係指持有該法人股份或資本超過百分之二十五者；客戶為信託之受託人時，應確認委託人、受託人、信託監察人、受益人及其他可有效控制該信託帳戶之人。實際執行上金融機構法人辨識作法尚待觀察，如以實質角度進行則法人帳戶透明度勢必增加。

在全球化之趨勢下，各國政府陸續推出跨境之稅務資訊交換法規，肥咖法案、跨國協議甚至共同匯報標準（CRS）都只是資訊透明的開端。除金融機構須建立更完善之法令遵循制度外，美國稅務居民更應調整心態積極面對，以因應日趨繁雜之金融辨識程序及監理法規，避免衍生可能的追稅風險。

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